Les procédures d'importation

Les opérateurs de la zone franche économique et les importations nécessaires à la production dans les sociétés qui se consacrent uniquement à l'exportation ne sont soumis à aucune formalité de commerce extérieur. Toutes les marchandises bénéficiant du régime de libre importation sont importées avec un certificat d'importation et une facture commerciale.

Les marchandises exclues du régime de libre importation ne peuvent être importées qu'avec des autorisations d'importation délivrées par le Ministère du commerce. Ces autorisations d'importation sont valables un an sauf pour certaines marchandises sensibles. Ces demandes obtenues auprès des chambres de commerce sont déposées avec un récépissé d'un intermédiaire agréé qui les transmet au ministère du commerce.

Les procédures douanières sont soit une collecte rapide par procédure simplifiée (Demande d'Autorisation de Collecte: DAE), un transport à l'usine sous scellés douaniers, escorte ou inspection à l'usine par le douanier sur place ou une régularisation ultérieure avant exportation.

Veuillez consulter le manuel des procédures d'importation des douanes tunisiennes pour plus d'informations (en français).

Les procédures spécifiques à l'importation

Il est strictement interdit d'importer certains biens et effets tels que:

- Dinar tunisien
- Armes autres que les armes de chasse autorisées
- Explosifs
- Stupéfiants et autres produits psychotropes
- Contrefaçons
- Friperies
- Palmiers, branche de palmiers et leurs dérivés
- Henné
- Chiens dangereux appartenant aux races suivantes: Pit Bull, Rott Weiler, Tosa, Mastiff ou Boer bull
- Tout produit susceptible de mettre en danger les bonnes mœurs, la santé et la sécurité publique (par exemple la pornographie)
- Tout produit susceptible de mettre en danger la sécurité de l'Etat.

Les réseaux de distribution

Le secteur du commerce de détail tunisien a connu une croissance régulière de plus de 10% au cours des dernières années, une tendance qui devrait se poursuivre. Le chiffre d’affaire du secteur moderne de la vente alimentaire au détail a atteint environ 2 milliards USD en 2020. La distribution moderne représente un cinquième des ventes au détail totales (USDA).

Si le réseau de distribution traditionnel, basé sur plus de 250 000 épiceries de quartier disséminées dans tout le pays, continue de dominer le marché tunisien, les canaux de distribution modernes se sont rapidement développés au cours de la dernière décennie, également grâce à des joint-ventures avec des investisseurs étrangers (principalement français). Ces dernières années ont vu l'expansion du nombre d'hypermarchés et de supermarchés dans le pays ainsi que l'ouverture de nouveaux centres commerciaux, le nombre de grandes surfaces passant de 200 en 2010 à 655 en 2020 (USDA). Cependant, la distribution au détail moderne étant peu développée, notamment dans le centre du pays et en dehors des zones urbaines, les épiceries restent l'épine dorsale de la distribution alimentaire tunisienne, avec les marchés extérieurs locaux appelés «souks».

La loi tunisienne n'autorise pas la commercialisation en gros ou au détail par des entreprises étrangères, car le gouvernement local limite la distribution sur le marché intérieur aux ressortissants tunisiens. Toute coentreprise avec un investisseur étranger est considérée comme une exception soumise à une licence dépendante des avantages du projet pour l'économie tunisienne. Ce processus a permis l'ouverture de plusieurs hypermarchés / supermarchés, constitués en joint-ventures, avec les groupes français Carrefour et Casino (Géant et Monoprix). La législation destinée à protéger les petites entreprises d'une telle concurrence limite le nombre d'hypermarchés autorisés dans une zone spécifique.

À la suite de l'épidémie de COVID-19, les centres commerciaux et les hypermarchés ont été temporairement fermés, de sorte que le secteur de la vente au détail moderne a perdu des parts de marché au profit des boutiques de détail et des épiceries familiales.
Enfin, tout en restant assez faible, le commerce électronique a connu une croissance régulière ces dernières années, favorisée par l'élargissement de l'accès aux services bancaires et à Internet.

Les acteurs de la distribution

S'il y a eu une augmentation progressive du nombre de commerces dans l'agglomération de Tunis, le secteur lui-même reste concentré en termes d'activité, le marché étant divisé entre trois opérateurs primaires. Les principaux acteurs du secteur tunisien de la vente au détail d'épicerie moderne en 2021 étaient:

- Ulysse Hyper Distribution reste le leader des épiceries modernes en valeur à travers ses trois chaînes: Carrefour Market (supermarchés), Carrefour Express (superettes) et Carrefour (hypermarchés), pour un total de 94 points de vente
- Groupe Mabrouk, exploitant deux marques d'origine française: Monoprix dans les supermarchés (avec 87 points de vente) et Géant dans les hypermarchés (3 points de vente à Tunis, Azur City et Bourgo Mall)
- Groupe Magasin Général avec Mg Maxi, avec environ 4 000 collaborateurs et plus de 90 points de vente. Fondé en 1920, Magasin Général est le plus ancien opérateur du secteur du commerce de détail.

Les organismes de la vente au détail

Ministère du Commerce

Les taxes à la consommation

La nature de la taxe

Value-added tax (VAT) - Taxe sur la Valeur Ajoutée (VAT)

Le taux standard

19 %

Le taux réduit

Un taux réduit de 7 % s'applique au transport de marchandises, aux activités des médecins et des laboratoires d'analyse, aux équipements de recharge pour véhicules électriques, aux matériaux et fournitures pour produits pharmaceutiques, aux activités touristiques et aux véhicules entièrement électriques.

Les opérations suivantes sont soumises à un taux réduit de 13 % :

• Ventes d'électricité basse tension pour la consommation résidentielle.
• Vente d'électricité moyenne et basse tension utilisée pour l'irrigation agricole par le biais d'équipements de pompage d'eau.

En outre, il existe des règles fiscales spécifiques pour les ventes de bâtiments construits à des fins d'habitation :

• Les promoteurs immobiliers sont autorisés à déduire la TVA grevant le stock détenu au 31 décembre 2017 pour les bâtiments exclusivement destinés à l'habitation.
• Toutefois, cette déduction de la TVA n'entraîne pas la possibilité de rembourser un éventuel crédit de TVA non imputé.

Les exportations et les services connexes sont détaxés.

La loi de finances 2023 a pour objectif de limiter les taux de TVA à deux niveaux (19 % et 7 %) et de supprimer progressivement le taux de 13 % :

À partir de 2023, les activités suivantes seront soumises à un taux d'imposition de 19 % au lieu de 13 % :

• Architectes et ingénieurs-conseils.
• Dessinateurs, géomètres et topographes, à l'exception des services liés à l'enregistrement des terres agricoles.
• Avocats, notaires, avocats-notaires et interprètes.
• Conseillers fiscaux.
• Prestataires de services comptables.

Experts et consultants, quelle que soit leur spécialisation.

En outre, les services médicaux et de chirurgie esthétique sont désormais taxés à un taux de TVA de 19 % au lieu de 7 %.

Les autres taxes à la consommation

Aucune taxe d'accise n'est prélevée en Tunisie.
Une taxe de résidence hôtelière est appliquée aux clients âgés de plus de 12 ans, aux taux suivants : 1 TND pour chaque nuit passée dans un hôtel 2 étoiles (4 TND pour les étrangers) ; 2 TND pour chaque nuit passée dans un hôtel 3 étoiles (8 TND pour les étrangers) ; 3 TND pour chaque nuit passée dans un hôtel 4 ou 5 étoiles (12 TND pour les étrangers). Les clients doivent payer la taxe pour un maximum de sept nuits.
Une taxe hôtelière est due par les entités qui travaillent avec des touristes, fournissent un hébergement, de la nourriture et des boissons, ou organisent des activités de loisirs pour les clients, au taux de 2 % du chiffre d'affaires brut généré par le tourisme et les activités connexes (payable mensuellement avant le 28e jour du mois suivant). Une taxe du Fonds de développement du secteur touristique est prélevée sur les entités opérant dans le secteur du tourisme au taux de 1 % du chiffre d'affaires (hors TVA).

Les taxes sur les sociétés

Impôt sur les sociétés

15 %

Le taux d'imposition pour les sociétés étrangères

Une société est considérée comme résidente à des fins fiscales si elle est enregistrée ou si elle a son siège de direction effective en Tunisie.

La taxation des plus-values

Les plus-values sont incluses dans le revenu ordinaire et sont imposées au taux normal de l'impôt sur le revenu des sociétés. Les plus-values sont calculées comme la différence entre le prix de vente, qui est censé être égal à la juste valeur marchande, et la valeur comptable nette. En cas de fusion, les plus-values résultant du transfert d'actifs, autres que les stocks, sont déductibles du revenu imposable de la société fusionnée et doivent être réintégrées au revenu imposable de la société absorbante à hauteur de 50 % de leur montant, étalé sur cinq ans.

Les déductions et les crédits d'impôt

Tous les impôts dus par l'entreprise sont considérés comme des charges fiscalement déductibles, à l'exception de l'impôt sur les sociétés et des contributions sociales de solidarité. Les charges d'intérêt relatives aux emprunts contractés par l'entreprise et nécessaires à son bon fonctionnement sont déductibles fiscalement, alors que les amendes et pénalités ne le sont pas (contrairement aux pénalités contractuelles). Les charges d'intérêt, y compris les commissions et les frais bancaires, encourues au titre des emprunts de la société indispensables à son fonctionnement sont éligibles à la déduction fiscale. En outre, les intérêts débiteurs sur les comptes courants d'associés sont déductibles, avec un taux maximum de 8 %, à condition que le capital soit entièrement libéré et que la rémunération ne dépasse pas 50 % du capital ; toutefois, ce taux de 8 % ne s'applique pas aux banques.

Selon la législation fiscale tunisienne, les pertes fiscales sont divisées en deux catégories : les pertes d'exploitation et les amortissements différés. Les pertes d'exploitation peuvent être reportées sur une période maximale de cinq ans, à compter de l'année qui suit celle de leur enregistrement. En revanche, les amortissements différés peuvent être reportés indéfiniment, à partir de l'année qui suit celle où ils ont été enregistrés. Le report des pertes sur les années antérieures n'est pas autorisé.
La provision pour créances douteuses est déductible à hauteur de 50 % du revenu imposable (après déduction des revenus non imposables et réintégration des coûts non déductibles).
Un crédit d'impôt étranger est disponible pour les entreprises qui résident dans des pays ayant signé une convention de double imposition avec la Tunisie.
Les contributions caritatives sont soit entièrement déductibles (dans les cas où elles sont accordées notamment à l'État, aux collectivités locales et aux entreprises publiques, ainsi qu'aux organisations dédiées à la promotion du handicap), soit dans la limite de 0,2 % des recettes dans les autres cas.

La loi de finances 2024 accorde aux entreprises nouvellement créées une exonération de quatre ans de l'impôt sur les sociétés (IS) et de l'impôt sur le revenu des personnes physiques (IRPP) si elles soumettent une déclaration d'investissement en 2024 ou 2025. Cette première année d'exonération commence à la date du début des activités et se termine le 31 décembre de la même année. Ces entreprises doivent commencer leurs activités dans un délai de deux ans à compter de l'obtention de la déclaration d'investissement et respecter les normes comptables tunisiennes. Les entreprises situées dans les zones de développement régional éligibles à la déduction de l'IS sur les bénéfices provenant d'investissements réalisés sur cinq ou dix ans peuvent bénéficier de l'exonération de quatre ans avant la période de déduction totale de cinq ou dix ans. Toutefois, certaines activités figurant sur la liste noire sont exclues de cette exonération de l'impôt sur le revenu des personnes physiques et de l'impôt sur les sociétés.

Les autres taxes sur les sociétés

Les municipalités prélèvent une taxe foncière (RET), dont les taux varient. Une taxe sur les collectivités locales (LAT) est versée à la collectivité locale au taux de : 0,2 % du chiffre d'affaires total de l'entité, avec un minimum calculé sur la base du nombre de mètres carrés de construction utilisés par l'entité ; 0,1 % du chiffre d'affaires provenant de l'exportation tel que défini par la législation en vigueur.

Les droits de timbre sont généralement dus sur certains contrats expressément désignés et sur les factures (1 TND pour les factures). L'enregistrement de certaines opérations est obligatoire. Dans ces cas, les droits d'enregistrement sont expressément déterminés par le code des droits d'enregistrement et de timbre. Certaines opérations sont soumises à des droits d'enregistrement proportionnels (5 % pour les droits de mutation immobilière, 3 % pour l'acquisition de logements sociaux auprès des promoteurs immobiliers pour la tranche supérieure à 500 000 TND - 2,5 % en cas de cession de fonds de commerce).

Une taxe hôtelière est due par les entités qui travaillent avec des touristes, qui fournissent l'hébergement, la nourriture et les boissons ou qui organisent des activités de loisirs pour les clients, au taux de 2 % du chiffre d'affaires brut généré par le tourisme et les activités connexes. Une taxe du Fonds de développement du secteur touristique est prélevée sur les entités opérant dans le secteur du tourisme au taux de 1 % du chiffre d'affaires (hors TVA).
Un droit de timbre de 100 millimes par ticket de caisse délivré aux clients est dû par les grandes surfaces commerciales et les magasins à rayons multiples relevant de la direction des grandes entreprises (DGE) ou de la direction des moyennes entreprises (DME), et les exploitants d'une marque ou d'une enseigne commerciale étrangère.

Le système tunisien de sécurité sociale est financé par les cotisations des employeurs (16,57 %, réduit à 16,07 % pour les entreprises totalement exportatrices) et des salariés (9,18 %) sur la base des salaires. Les employeurs sont également tenus de verser une prime pour les accidents du travail allant de 0,4 % à 4 % du salaire. Les employeurs perçoivent les cotisations de sécurité sociale de chaque employé et les paient en leur nom. Les cotisations à la CSS ont été augmentées avec la loi de finances 2023, comme suit :

- 4% avec un minimum de 500 TND pour les entreprises soumises à un taux d'impôt sur les sociétés de 35% (banques, compagnies d'assurance, opérateurs de télécommunications, entreprises opérant dans le secteur pétrolier, hypermarchés, etc.)

- 3 % avec un minimum de 400 DT pour les entreprises soumises au taux normal de l'impôt sur les sociétés de 15 % et à un taux de 20 % pour les entreprises faisant appel public à l'épargne par le biais d'une introduction en bourse.

- 3 % avec un minimum de 200 TND pour les entreprises soumises à un taux réduit d'impôt sur les sociétés de 10 %. Ceci s'applique particulièrement aux entreprises des secteurs de l'agriculture et de la pêche.

Les entreprises sont également soumises à la taxe de formation professionnelle (2% du montant brut des salaires ; 1% pour les entreprises industrielles manufacturières).

Les employeurs établis en Tunisie, qu'ils soient ou non assujettis à l'impôt sur le revenu, sont soumis à une taxe sociale sur les logements, calculée à hauteur de 1 % du montant brut des salaires versés à leurs employés, y compris les avantages en nature.

Le parlement tunisien a approuvé la loi de finances pour 2024. Les principales mesures de la loi comprennent une augmentation de la taxe sur le chiffre d'affaires des restaurants touristiques, des cafés de deuxième et troisième catégories et des salons de thé de 1 % à 3 %, ainsi que l'extension de cette taxe aux hébergements touristiques, aux bars et aux fabricants de boissons gazeuses et alcoolisées. En outre, la taxe sur le chiffre d'affaires des boîtes de nuit et des clubs non affiliés à une institution touristique passe de 3 à 5 %. La loi élargit également le champ d'application de la taxe sur l'hébergement touristique et augmente le prix de la nuitée pour les étrangers de 1 à 4 TND pour les hébergements 2 étoiles, de 2 à 8 TND pour les hébergements 3 étoiles, et de 3 à 12 TND pour les hébergements 4 étoiles et 5 étoiles, la taxe maximale étant désormais calculée sur 15 nuits consécutives au lieu de 7. En outre, la loi introduit une contribution temporaire de 4% sur les bénéfices imposables des banques, des institutions financières et des compagnies d'assurance et de réassurance pour les années 2024 et 2025, avec une contribution annuelle minimale de 10 000 TND.

Les autres ressources utiles

Direction générale des impôts (DGI)

Les conventions de non double imposition

Les pays avec lesquels une convention de non double imposition a été signée

Liste des conventions de double imposition signées par la Tunisie

Les retenues à la source

Dividendes : 0 (sociétés résidentes)/10%/25% (payés à une société non-résidente située dans une juridiction à régime fiscal privilégié) ; Intérêts : 20% (payés aux résidents)/10% (non-résidents)/25% (payés à une société non-résidente située dans une juridiction à régime fiscal privilégié) ; Redevances : 0 (résidents)/15% (non-résidents)/25% (résidents dans des juridictions à faible taux d'imposition).